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這題很難？會計學概要考科，檢驗考生觀念清晰及熟練度，如何快速求解？【107地特四等 會計學概要】

文章發表：2020/06/19

陳世華

題目

請回答下列兩獨立狀況：

(1)甲公司於X1年11月30日與乙公司訂立銷貨合約，雙方約定甲公司應於X1年12月31日將A商品運送至乙公司指定地點交貨，且於X2年1月31日將B商品送至乙公司指定地點交貨。A商品及B商品售價分別為$10,000及$20,000。A商品之$10,000售價包括對A商品之保證類型保固及勞務類型保固，該保固提供客戶A商品「將與所協議之規格相符」之保證。A商品本身成本為$4,500，而保固之估計成本為$500。甲公司於X1年12月31日將A商品送達所約定之交貨地點。試問：甲公司X1年因前述合約之訂定及部分履約，應認列之合約資產、應收帳款及銷貨收入之金額各為若干？

(2)甲公司X1年及X2年有關透過其他綜合損益按公允價值衡量金融工具投資之交易相關資料如下：

投資標的,X0年12月31日,購入時成本,X1年12月31日,公允價值,X2年1月1日,處分價格,X2年12月31日,公允價值,債券A,$10,000,$10,100,繼續持有,$10,200,債券B,$10,000,$10,100,$10,100,－,普通股C,$10,000,$10,100,繼續持有,$10,200,普通股D,$10,000,$10,100,$10,100,－

說明：

1.上述投資標的中之債券皆為平價購入，票面利率皆為10%，每年年底支付一次利息。兩張債券在購入時皆非已信用減損之債券，其相關時點之信用風險情況及預期信用損失資料如下：

債券別,X0年12月31日,X1年12月31日,X2年12月31日,債券A,債券B,債券A,債券B,債券A,－,12個月預期信用損失,$100,$100,$100,$100,$100,－,存續期間預期信用損失,$300,$300,$600,$300,$300,－,信用風險是否已顯著增加,否,否,是,否,否,－

2.前述投資標的中之普通股C，其發行公司從未宣告發放現金股利；甲公司持有之普通股D則僅在X1年5月1日可收取股利$200，並於X1年6月1日收取現金$200。

請分別計算：前述股票及債券投資對X0年、X1年及X2年損益之影響數（須註明損失或利益）及其他綜合損益之影響數（須註明損失或利益）。

Ans：

X1/12/31,合約資產,10,000,銷貨收入,10,000,銷貨成本,4,500,存貨,4,500,保固費用,500,保固負債準備,500,合約資產：$10,000,應收帳款：$0,銷貨收入：$10,000 淨利,其他綜合淨利,X0,X1,X2,X0,X1,X2,債券A,利息收入,1,000,1,000,評價損益,100,100,減損損失,(100), (500),500,100,500,(500),債券B,利息收入,1,000,評價損益,100,重分類,200,(200),減損損失,(100),0,, 100, 0,普通股C,評價損益,100,100普通股D,評價損益,100,股利收入,200,合計,$(200),$1,700,$1,700,$200,$900,$(500)

詳細分錄如下：

X0/12/31,透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資,1,000,000,現金,1,000,000,預期信用減損損失,100,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資備抵損失,100,X1/12/31,現金,1,000,利息收入,1,000,預期信用減損損失,500,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資備抵損失,500,透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整,100,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益,100,X2/12/31,現金,1,000,利息收入,1,000,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資備抵損失,500,預期信用減損利益,500,透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整,100,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益,100
X0/12/31,透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資,1,000,000,現金,1,000,000,預期信用減損損失,100,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資備抵損失,100,X1/12/31,現金,1,000,利息收入,1,000,透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整,100,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益,100,X2/1/1,現金,10,100,透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資,10,000,透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整,100,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資備抵損失－重分類調整,100,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益－重分類調整,100,處分投資利益,200
X0/12/31,透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資,10,000,現金,10,000,X1/12/31,透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整,100,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益,100,X2/12/31,透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整,100其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益,100
X0/12/31,透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資,10,000,現金,10,000,X1/5/1,現金,200,股利收入,200,X1/12/31,透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整,100,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益,100,其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益,100,其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益,100,X2/1/1,現金,10,100,透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資,10,000,透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整,100,其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益,100,保留盈餘,100

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