高考審計學提前部署！審計證據之會計估計常見考題【92年高考二級改編審計學】

文章發表：2020/08/06

109年高考會計出現相關考題。為會計師及下年度公職考提前準備，需熟記審計公報準則並反覆答題練習。

會計估計與目前許多企業財務報表揭露信實度有很大的關係，試問那些會計科目涉及估計的問題？查核人員評估會計估計所依據之假設合理性時，宜考量因素為何？管理階層所採用假設之合理性可能取決於其執行特定作為之意圖及能力如何查核？[92高考二級改編]

(一) 那些會計科目涉及估計：

1. 可能須作會計估計之情況（不含公允價值會計估計）例舉如下：
(1) 備抵呆帳。
(2) 存貨陳舊過時。
(3) 保固義務。
(4) 折舊方法或資產之耐用年限。
(5) 因投資之可回收性具不確定性而對其提列之減損。
(6) 長期合約之利益或損失。
(7) 訴訟判決或和解所產生之損失。

2. 可能須作公允價值會計估計之情況例舉如下：
(1) 未在活絡且公開市場交易之複雜金融工具。
(2) 股份基礎給付。
(3) 待處分之不動產或設備。
(4) 企業合併所取得之資產或負債，包括商譽及無形資產。
(5) 獨立個體間非貨幣性資產或負債之交換（例如，不同業別間之廠房設備交換）。

(二) 查核人員於評估管理階層所採用假設之合理性時，宜考量之事項如下：

1. 個別假設是否合理。
2. 該等假設是否相互關聯且一致。
3. 與其他假設（該會計估計之其他假設或其他會計估計之假設）綜合考量時，該等假設是否合理。
4. 於公允價值會計估計之情況下，該等假設是否適當反映市場中可觀察之假設。

(三) 管理階層對特定資產或負債之相關計畫及意圖常予以書面化，且編製財務報表所依據之準則亦可能規定須書面化。雖然所取得與管理階層之意圖及能力有關之查核證據是否足夠及適切，係屬專業判斷，惟查核人員之查核程序可包括：

1. 複核管理階層過去對所聲稱意圖之實際執行情形。
2. 複核書面計畫及其他文件，包括正式核准之預算、授權及會議紀錄。
3. 查詢管理階層採行特定作為之原因。
4. 複核財務報導期間結束日後至查核報告日間發生之事項。
5. 評估在產業經濟環境下受查者執行特定作為之能力，包括其所作之承諾。

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