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收入與支出及歲入與歲出
文章發表：2024/08/30
在早期，商業通常以獨資或合夥的形式存在，其規模普遍較小，因此對於計算損益的要求也較為寬鬆。通常使用現金基礎的流水帳就足以滿足其記帳和計算損益的需求。然而，隨著企業規模的逐漸擴大，企業主開始需要募資，因此需要一套能夠精確計算損益並表達財務狀況的基準。在這樣的背景下，以權益發生制為基礎的「商業會計」應運而生。相對地，「政府會計」為了滿足民眾對於財務資訊的需求，以及履行其「公開報導」責任，必須採用不同的基礎，提供特定期間和日期的財務績效和財務狀況，以及廣大使用者所關心的資源籌措和運用過程及結果。這兩種會計方式存在著本質上的差異，包括其基礎、目的和使用者資訊需求的不同。
一、預算基礎與會計基礎
（一）預算基礎：收入與支出 vs. 歲入與歲出
1. 拫據預算法第6條第1、2項規定，稱「歲入」者，謂一個會計年度之一切「收入」，但不包括債務之舉借及以前年度歲計賸餘之移用；而「歲出」則是指一個會計年度中所有「支出」，但不包括債務的償還。
(1) 此處所稱「收入」（Annual Revenues）即收入預算，所稱「支出」（Annual Expenditures）即支出預算，據此：
收入預算
＝歲入＋債務之舉借（又稱融資性收入）＋以前年度歲計賸餘之移用
支出預算
＝歲出＋ 債務之償還（又稱融資性支出）
融資調度預算
＝債務之舉借＋以前年度歲計賸餘之移用—債務之償還。
(2) 從預算法第17條第1項可以觀察到，政府的總預算由收入預算和支出預算組成。為了確保財政的健全性，政府實行零基預算，嚴格遵循收支平衡的原則。
釋例1
某政府規費收入30億元，舉借債務收入100億元，出售財產收入25億元，計算歲入金額：
(A) 25億元 (B) 30億元 (C) 55億元 (D) 155億元
✦解析
(C)
2. 將「歲入」與「歲出」從收入預算及支出預算中獨立出來，有助於政府思考如何籌措推動施政計畫所需的資源。預算法第6條第3項規定，當歲入與歲出之差不足以支付施政計畫所需經費時，政府可以透過公債、賒借或以前年度歲計賸餘撥補來彌補不足。因此，在預算籌劃及編造階段，政府應確定需以舉債支應的經費，並符合公共債務法有關舉債額度之規定。
3. 歲入、歲出預算各依其性質，劃分為經常門、資本門。目前對於經資門之劃分，係指法定列舉資本門範圍，至資本門以外之各項收支則概括列為經常門。
(1) 資本門預算
① 資本門歲入預算，即資本收入，包括減少資產及收回投資（包括土地及其他財產處分、國營事業、非營業基金或投資資本收回之收入）。
② 資本門歲出預算，即資本支出，包括增置或擴充、改良資產及增加投資（包括購置土地、儀器、設備，營業基金賸餘轉作增資之支出）。
(2) 經常門預算
除資本門預算外之經常收入或經常支出均屬經常門預算。
4. 依使用性質區分「歲入」與「歲出」之實益在於，政府籌劃預算時，必須先確保經常收入是否足以支應經常支出。依預算法第23條規定：「……，非因預算年度有異常情形，資本收入、公債與賒借收入及以前年度歲計賸餘不得充經常支出之用。但經常收支如有賸餘，得移充資本支出之財源。」
釋例2
依預算法第10條規定及行政院主計總處所訂「各類歲入歲出預算經常、資本門劃分標準」下列何者錯誤？
(A)各級學校圖書館所購置之典藏用圖書，屬於經常門
(B)金額在1萬元以下之設備，屬於經常門
(C)歲出凡不屬於資本門者，均為經常門
(D)購置技術發明使用權及版權之支出，屬於資本門
✦解析
(A)
釋例3
國防部某軍事機關108年度預算，計編列購置新型戰機經費新臺幣200億元、人事費新臺幣500億元、購置非軍事用途辦公用資訊設備經費新臺幣20億元及電腦耗材新臺幣1億元，依該年度中央政府總預算編製作業手冊之規定，其歲出資本門預算為何？
(A) 新臺幣20億元 (B) 新臺幣21億元 (C) 新臺幣220億元 (D) 新臺幣221億元
✦解析
(A)
5.「歲入」與「歲出」歸屬時期之劃分：
(1) 歲入歸屬時期：
(2) 歲出歸屬時期：
釋例4
預算法第14條與第15條有關政府歲入及歲出之年度劃分，下列何者正確？
(A) 歲入科目未明定所屬時期，而定有繳納期限者，歸入繳納期結束日所屬之年度
(B) 歲入科目未明定所屬時期及繳納期限者，歸入實際收款日所屬之年度
(C) 歲出科目未明定所屬時期，而定有支付期限者，歸入支付期開始日所屬之年度
(D) 歲出科目未明定所屬時期及支付期限者，歸入實際付款日所屬之年度
✦解析
(C)
釋例5
據臺灣證券交易所統計，上市櫃公司107年的淨利總額再創佳績，而上市櫃公司依稅法規定核算應繳納的營利事業所得稅，須於108年5月31日前完成申報及繳納，請問該項所得稅應為：
(A) 107年度經常門歲入預算
(B) 108年度經常門歲入預算
(C) 107年度資本門歲入預算
(D) 108年度資本門歲入預算
✦解析
(B)
（二）會計基礎：收入與支出 vs. 歲入與歲出
1. 會計基礎所稱之「收入」與「支出」均財務報表要素，符合特定要件始得認列在會計報表。
(1) 收入
係指一會計期間內經濟效益的增加，以資產流入、增值或負債減少等方式，造成淨資產之增加。公務機關之收入，尚包括財務資源之流入部分。
(2) 支出
係指一會計期間內經濟效益的減少，以資產流出、消耗或負債增加等方式，造成淨資產之減少。公務機關之支出，尚包括財務資源之流出部分。
不同種類收入及支出認列要件並不相同，例如強制性收入（稅課收入、罰款及賠償收入等）應於同時符合下列要件時，認列收入：
• 法令或契約規定之繳納期間或可強制收取權發生。
• 資源很可能流入。
• 金額能可靠衡量。
2. 由於「歲入」與「歲出」係預算基礎下之項目並非財務報表要素，因此無法從會計報告中直接得知預算的執行狀況。為了解決這個問題，政府需要另外編製預算管理報表，例如歲入累計表、經費累計表等，來呈現預算的執行情況。
(1) 在過去，會計法第29條規定了收入與支出、歲入與歲出之間的對照關係，可以讓預算和會計報告之間互相勾稽。但在2019年刪除會計法第29條後，目前只能透過轉換調整等方式來達到相同的目的。例如，現在本期資本支出執行數只能透過與固定資產增加數進行勾稽。
(2) 近年國考命題核心有相當的篇幅在測驗考生如何透過會計基礎之收入與支出轉換成預算基礎之歲入與歲出。
釋例6
機關X8年度以融資租賃方式向A廠商租用影印機一台，租期6年，每年年底給付租金$38,000，X8年度應攤銷之融資租賃負債為$37,000，X8年度應提列之折舊費用為$2,000，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，上開交易將使甲機關X8年度經費累計表之累計實現數淨增加多少？
(A) $37,000 (B) $38,000 (C) $39,000 (D) $40,000
★答題要領
本交易事項應有分錄如下：
此交易會計基礎之收入＝38,000元、支出＝3,000元（＝$1,000＋$2,000）；預算基礎之歲入＝0、歲出＝38,000元。
✦解析
(B)
二、實戰演練
（一）甲機關112年度5月份發生之交易：
1. 截至4月底，「財產收入」執行數為 $ 250，5月分配數為 $ 7,000，無其他歲入來源別執行數及分配數。
2. 截至4月底，「公庫撥入數」$ 121,504,191、「規費收入」$ 800、「財產收益」$ 18,800、「其他收入」$ 185,694；「繳付公庫數」$ 3,421,157、「人事支出」$ 30,657,100、「業務支出」$35,640,334、「獎補助支出」$ 1,169,335、「投資損失」$ 850、「折舊」331,091。
3.「一般行政」工作計畫，截至 4月底，分配數為 $ 135,000（悉數為業務費）、執行數為 $ 135,000，該計畫 5月份分配數 $ 4,280,000（含業務費$80,000、設備及投資費 $ 4,200,000）。
4. 當月份購置防疫用品一批計 $ 100,000，經費來源包括111年度核准轉入本年度繼續執行經費 $ 20,000，及當年度「一般行政」業務費 $ 80,000。惟與廠商簽約後因防疫物質短缺，當年度僅實際完成採購並驗收 $ 70,000，餘擬就當年度未執行部分於年底申請保留。
5. 當月機器設備提列折舊 $ 900，並處分已折盡之公務車，成本 $ 700,000，得款 $ 8,200。
6. 興建辨公廳舍，預計工期 3年，分三次驗收，當月份完成第一次驗收並付款 $ 4,200,000。
試計算：甲機關 5月底之收入、支出、歲入與歲出為何。
（二）交易分析及應有分錄
1. 5月份會計報告
(1) 收入＝$ 125,980,685，如下計算：
$ 121,504,191＋$ 800＋$ 18,800＋$ 185,694
＋5 月當月收入 $ 4,271,200（即處分資產利益 1,200＋5月公庫撥款 4,270,000）
＝收入＝ $ 125,980,685
(2) 支出＝$ 71,298,968，如下計算：
$ 3,421,157＋$ 30,657,100＋$ 35,640,334＋$ 1,169,335＋$ 850＋331,091
＋5 月當支出 $ 79,100（含業務費70,000、折舊 900及解繳公庫 8,200）
＝支出＝$ 71,298,968
2. 5月份預算管理報告
(1) 歲入預算執行數＝$ 8,450（即 4月 $ 250＋5 月 $ 8,200）。
(2) 歲出預算執行數＝$ 4,385,000（即 4月$135,00＋5月 $ 4,250,000）；以前年度歲出預算在本年度執行數＝$ 20,000。
3. 預算執行與會計收支間之勾稽關係
會計報告係依會計原則編製，而預算管理報告為表達預算執行結果，採與預算報表相同之基礎編製，為勾稽轉換兩者間之差異，公務機關會計月報及單位決算將增編「預算執行與會計收支對照表」，及「決算與會計收支對照表」。
4. 5月份交易分錄分析
(1) 採購防疫用品、處分公務車及分次驗收辦公廳舍，屬會計事項應透過「會計分錄」認列相關財務報表要素之變動及最終結果。此外，該等事項亦同屬預算執行事項，須透過財務報表要素變動結果，整理相關預算執行結果並呈現於預算管理報表，因此，將同時會影響會計報告及預算管理報告。
(2) 提列折舊雖為會計事項，卻非預算執行事項，故僅須透過「會計分錄」在會計報告認列財務報表要素變動及最終結果，僅會影響會計報告。
(3) 依公務機關財產折舊（耗）及攤銷計算原則，折舊性財產殘值預設為定額（成本之1%，四捨五入至整數），故公務車預留殘值為 $ 7,000元（＝700,000×1%）。
5. 5月份交易應有分錄
（三）甲機關5月份會計月報（節錄）
1. 歲入累計表（預算執行報表）
2. 經費累計表（預算執行報表）
3. 以前年度歲出轉入數累計表（預算執行報表）
4. 收入支出表（會計報表）
5. 預算執行與會計收支對照表（參考表）
三、你該知道的那些小事
對於剛接觸政府會計的讀者而言，若能從根本瞭解收入與支出、歲入與歲出所代表的意義，以及如何整理這些財務資訊，就能輕鬆地在預算基礎及會計基礎間進行轉換。除此之外，近年來國家考試將不同預算基礎及會計基礎的轉換列為命題核心，就悉預算基及會計基礎下之收入與支出及歲入與歲出將大幅提升讀者的應試能力，更能事半功倍地準備政府會計一科。
