Hot News
政府獎勵補助款之會計處理
文章發表：2024/09/16
中央政府為有效推動各項政策，勢必需要向各地方政府大量撥款，以促使它們配合執行各項政務活動。以113年度為例，中央政府法定歲出預算2兆8,518億餘元中，獎補助費（含經常門及資本門）高達1兆5,414億餘元（54.05%），可知不論補助機關或受補助機關獎補助業務之會計處理及憑證審核，均為主計人員負擔最重的業務。另為使獎補助業務推動符合各項法令規範，補助機關多訂有相關行政規則以管考受補助機關補助款之執行。此外，為了實現政府資訊的公開透明，各機關並應定期於機關網站公告各年度獎補助執行明細，以履行政府公開報導責任，滿足民眾資訊需求，並評估政府是否落實財務遵循責任。
一、資源提供者與資源收受者
（一）資源提供者
1.獎補助業務裡扮演「補助機關」角色者，即資源提供者，政府會計準則公報使用「資源提供者」一詞，而非「補助機關」。
(1) 補助機關在單位預算內編列各項「獎補助費」（含經常門及資本門），應依施政計畫實施進度，妥適分配至各月或各期依規定執行。
(2) 各月或各期執行獎助費時，為控制預算執行情形應定期編製管理性報表（如經費累計表等），並應使用「支出」會計科目列入會計報表，以允當表達財務績效。
2.政府之支出，係指會導致一會計期間內經濟效益的減少，以資產流出、消耗或負債增加等交易類型呈現於會計報表，並造成淨資產之減少。
(1) 中央政府普通公務單位會計之一致規定，為處理獎補助業務，設有「獎補助支出」（3級科目），下設4級會計科目包括補助直轄市政府（510401）、補助臺灣省各縣市（510402）、補助福建省各縣（510403）、補助特種基金（510404）、補助社會保險及其他福利費用（510405）、其他獎補助（510406）。
(2) 各直轄市及縣市政府之普通公務單位會計制度，均參照中央政府普通公務單位會計之一致規定設置相同的3級及4級會計科目。
3.資源提供者之會計處理：
(1) 資源提供者對獎補助計畫，未設有條件：應於承諾給付，且支付義務已發生及金額能可靠衡量時，認列為支出。
(2) 資源提供者對獎補助計畫，設有相關條件：
① 應於資源提供者承諾給付，支付義務已發生及金額能可靠衡量，且資源收受者符合相關法令或契約規定時，認列為支出。
② 符合條件前，資源提供者並不存有給付之義務，資源提供者所給付之資源應作為「預付款項」。
(3) 獎補助計畫於執行完成後尚有賸餘款，或發生資源收受者未能完全履行相關規定，資源提供者要求收回已支付之部分或全部資源時，於認列支出之當年度作為支出之減項，於以後年度則應列為收入處理。
(4) 資源提供者是否對獎補助計畫設有條件，其認列支出要件，整理如表1。
(5) 資源提供者應有交易分錄釋例，整理如表2。
釋例1
依政府會計準則公報之規定，政府對民間團體之補助若未設定條件，應於同時符合那些條件時方認列支出？
① 承諾給付已存在 ② 支付義務已發生 ③ 金額能可靠衡量 ④ 款項已撥付
(A) 僅①③ (B) 僅①②③ (C) 僅②③④ (D) ①②③④
【108 年升等】
✦解析
(B)
釋例2
基隆市政府為辦理B計畫，向內政部申請補助180萬元，內政部經審符合補助條件，同意補助150萬元，第一期款30%於核定後撥付，第二期款俟基隆市政府提送結案報告，再按實際結算金額撥付。內政部於撥付第一、二期款時應借記之會計科目如下，何者正確？
(A) 第一期款為應付其他政府款，第二期款為補助臺灣省各縣市
(B) 第一期款為暫付款，第二期款為補助臺灣省各縣市
(C) 第一期款為其他應付款，第二期款為補助臺灣省各縣市
(D) 第一、二期款均為補助臺灣省各縣市
【109 年地特四等】
✦解析
(D)
釋例3
依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，甲民間團體X9年度向乙機關申請補助經費20萬元出國參加國際文化交流活動，嗣後因故未能參加，於X9年度繳回補助經費，乙機關收回該筆補助款時應如何列帳？
(A) 列為支出之減項 (B) 列為收入之加項 (C) 列為其他應收款之加項 (D) 列為繳付公庫數之減項
【112 年高考會計】
✦解析
(A)
（二）資源收受者之會計處理
1.獎補助業務裡扮演「受補助機關」角色者，即資源收受者，政府會計準則公報使用「資源收受者」一詞，而非「受補助機關」。
(1) 受補助機關收取之補助款，包括一般型補助款、計畫型補助款及專案補助款，不同類型補助款，除預算編製程序稍有差異外，會計處理並無不同。
(2) 受補助直轄市、縣（市）政府如未及將計畫型補助款列入其年度預算，中央政府各主管機關得同意受補助之直轄市、縣（市）政府以代收代付方式執行。
(3) 各月或各期收取獎助款時，應使用「收入」科目列入會計報表，以允當表達財務績效。
2.政府之收入係指會導致一會計期間內經濟效益的增加，以資產流入、增值或負債減少等交易類型呈現於會計報表，並造成淨資產之增加。
(1) 公務機關及政事型特種基金之收入，可劃分為「無對價交易收入」及「對價交易收入」。無對價交易收入包括：強制性無對價收入、補助及協助收入及捐獻及贈與收入。其中補助及協助收入（Assistance Revenue）係指不同政府間資源之移轉收入，並可規定用於特定計畫、目的或期間。
(2) 由於中央政府無接受補助款可能，實務上，亦無地方政府協助中央政府案例，因此，中央政府普通公務單位會計之一致規定並未設置「補助及協助收入」會計科目。
(3) 各直轄市及縣市普通公務單位會計之一致規定訂有「補助及協助收入」會計科目（3級科目），下設四級會計科目包括「補助收入」及「協助收入」，另各直轄市山地原住民區及鄉（鎮、市）總會計制度及普通公務會計制度則亦設有「補助收入」（3級及4級科目）。
3.「補助及協助收入」收入要件及時點，原則如下：
(1) 資源提供者對獎補助計畫，未設有條件：應於資源提供者承諾給付，且資源很可能流入及金額能可靠衡量時，認列收入。
(2) 資源提供者對獎補助計畫，設有相關條件：
① 資源提供者承諾給付，且資源很可能流入及金額能可靠衡量，且符合資源提供者所設條件時，始認列收入。
② 符合條件前，資源提供者並不存有給付之義務，資源收受者亦無應收之權利，資源提供者所給付之資源應作為「預付款項」，資源收受者應作「預收款項」處理。
(3) 已認列之收入，若發生無法按照條件履行，導致資源提供者要求資源收受者退回已收受之部分或全部資源時，資源收受者應作沖回分錄。
(4) 獎補助計畫是否設有條件，資源收受者認列收入要件，整理如表3。
釋例4
依政府會計準則公報第2號規定，公務機關收到設有條件之捐獻及贈與收入，應同時符合下列那些要件，始得認列收入？
① 資源提供者承諾給付時 ② 資源很可能流入時 ③ 金額能可靠衡量時 ④ 符合設定條件時
(A) ①②③④ (B) 僅①③④ (C) 僅①②③ (D) 僅②③
【112 年退轉三等】
✦解析
(A)
二、各直轄市及縣（市）收受中央補助款之會計處理
（一）中央補助款會計處理原則：
1.依中央對直轄市及縣（市）政府補助辦法第18、20條規定，一般性補助款及計畫型補助款，原則上，應納入各受補助之直轄市、縣（市）政府地方預算，據此，受補助單位若未及於收受中央補助款當年度完成法定預算程序，仍應帳列預收款。
2.受補助單位是否及於收受中央補助款當年度完成法定預算程序，其會計處理釋例，如表4、表5所示。
（二）如中央政府各主管機關對直轄市、縣（市）政府之補助款未及事先列入其年度預算，合於第20條規定之補助款，得同意受補助之直轄市、縣（市）政府以代收代付方式執行。
三、實戰演練
題型 1：多交易日
為提升我國之國際能見度，中央政府甲機關預計甄選民間團體代表我國參加國際交流活動，活動期間為111年12月2日至112年1月18日，依規定每家獲選團體得申請出國相關補助費用，於計畫核定時撥付核定經費30%，餘款嗣提出結案報告並經審查通過後撥付，若因特殊事故未能全程參與交流活動須全額退回補助費用。111年11月25日，甲機關經評選結果由A團體及B團體代表我國參加此次國際交流活動，同月30日核定並給付補助款予A團體及B團體相關補助費用各200,000元。111年12月13日，甲機關接獲A團體臨時回國通知，因A團體未能依規定全程參與國際交流活動，依規定應收回全部補助款，111年12月30日A團體將相關補助費用半數退還至甲機關專戶，甲機關並於同日辦理繳庫，餘款雙方約定由A團體於112年1月21匯還。甲機關於112年1月20日接獲B團體結案報告並依規定撥付餘款。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，試作甲機關於上述各該日期（不包括各年度之結束日）應有之會計分錄。
【110年高考會計改編】
✦答題要領
本題涉及日期眾多，須逐一判斷各日期是否屬會計交易
✦解析
題型 2：收取及退還補助款
111年12月10日，某縣政府甲機關預收乙直轄市政府丙機關協助其112年度辦理A計畫之款項100萬元並辦理繳庫。112年1月5日，甲機關將上述預收款項轉正認列為收入。112年10月5日，甲機關辦理A計畫支付相關業務支出計70萬元。112年12月31日，該政府修正減列甲機關112年度關於上述收入之決算數10萬元並退還給丙機關。113年3月2日，甲機關將112年度辦理A計畫之賸餘款20萬元退還給丙機關。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，試作甲機關於上述各該日期應有之會計分錄。
【111年普考會計】
✦答題要領
✦解析
四、結語
不論係補助機關或受補助機關之獎補捐助款會計處理，都是近期國考的熱門考點，連續數年各式國考的選擇題及申論題都可發現不少類似命題，對於走在國考路上的讀者而言，不可忽視此一考點重要性的一個章節。
