會計師高等會計學考點分析──避險會計

文章發表：2023/11/27

高等會計學有一個章節，極為頻繁地出現於申論題，且往往占了15分以上的配分，這就是本文將介紹的重點觀念──避險會計。

一、何謂避險會計？

根據IFRS 9規定，避險會計企業為規避使用金融工具產生之特定風險，而該風險可能影響損益或其他綜合損益。

舉例來說，當企業購入上市公司的股票，並分類為透過損益按公允價值衡量（FVPL），若企業想規避股價漲跌而影響損益的風險，可能會使用股票賣權來進行避險。股價下跌時會產生評價損失，但股票賣權則因公允價值上升而產生金額相等的評價利益，此損益互抵的會計結果，便是避險會計所要達成的目的。

二、避險會計之符合要件

以下規定為適用避險會計的先決條件，因此為非常重要的考點，選擇題和申論題都可能出現，請讀者務必熟悉每一要件。

避險關係僅於符合下列所有要件時，始得適用避險會計：

（一）避險關係僅包含合格避險工具與合格被避險項目。

（二）於避險關係開始時，對避險關係、企業之風險管理目標及避險執行策略，具有正式指定及書面文件。該書面文件應包括對避險工具、被避險項目、被規避風險之本質及企業將如何評估避險關係是否符合避險有效性規定之辨認。

（三）避險關係符合所有避險有效性規定。

三、避險關係之類型

根據IFRS 9規定，避險關係有以下三種類型：

（一）公允價值避險

係指對已認列資產或負債或未認列確定承諾之公允價值變動暴險之避險，或對任何此種項目組成部分之公允價值變動暴險之避險；該等公允價值變動可歸因於特定風險，且會影響損益。

（二）現金流量避險

係指對現金流量變異暴險之避險，該變異係可歸因於與全部已認列資產或負債或已認列資產或負債之組成部分（例如變動利率債務之全部或部分之未來利息支付）或高度很有可能預期交易有關之特定風險，且會影響損益。

（三）國外營運機構淨投資之避險

避險會計是近年高會考試中的常客，若加上避險常用之工具──衍生性商品，幾乎年年都會出現。