Hot News
已成年大學生擁有高額所得之最有利所得稅徵免探討
文章發表：2024/07/10
自2023年1月1日起，因應民法修法，成年之年齡由「年滿20歲」下降為「年滿18歲」，使得民法及刑法基礎一致，同步牽動稅務申報及所得歸戶等實質影響。以下茲就2024年5月份即將申報112年度個人所得稅探討之。
一、綜合所得稅
所得稅法第15條第1項明定：「……，納稅義務人、配偶及合於第17條規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有第14條第1項各類所得者，除納稅義務人與配偶分居，得各自依本法規定辦理結算申報及計算稅額外，應由納稅義務人合併申報及計算稅額。……。」依此，每年5月份申報綜合所得稅，扶養親屬是民眾普遍節稅方式之一。認列扶養符合規定之親屬，依據同法第17條第1項第1款規定，除納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿60歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者（其年滿70歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加50%）外，尚包含納稅義務人之子女、同胞兄弟、姊妹及其他親屬或家屬「(1)未成年，或(2)已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者」，享有每人每年92,000元免稅額。
若子女、同胞兄弟、姊妹及其他親屬（下稱子女）未成年，則由納稅義務人合併申報扶養；若年滿18歲，則需近一步判斷是否符合受扶養條件，如果沒有繼續就學或不符合身心障礙資格、不具備無謀生能力資格或未能舉證者，則不得列為受扶養親屬，請參照表1。其中所稱「無謀生能力」，應符合下列條件之一：一、因身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或須長期治療等，經取具醫院證明，且不能自謀生活或無能力從事工作者；二、符合衛生福利部依所得稅法第17條第1項第2款第3目之7規定公告須長期照顧之身心失能者，且不能自謀生活或無能力從事工作者；三、受監護宣告，尚未撤銷者。
在校就學之成年子女，擁有高額所得者得獨立為另一申報戶，單獨列報免稅額及扣除額。值得注意的是，符合條件之扣除項目「教育學費特別扣除」，每人每年以25,000元為限，但空中大學、專校及五專前3年及已接受政府補助者，不得扣除，且僅限受父母扶養之子女。換言之，由子女自行申報所得者，不能扣除自己之大學（或研究所）教育學費25,000元。
由於18～20歲出頭歲數多為在校就學的年紀，子女或兄弟姊妹符合在校就學條件者，對於多數小康家庭而言，仍被父母、兄姊扶養而合併申報計算綜合所得稅，其受扶養親屬、基本生活費及教育學費特別扣除額等項目認列，將不受影響，如「情況一」所示。然而，就高股利所得或高利息所得之家庭，隨著子女成年獨立為單獨申報戶而享有節稅效益，本文列出兩種情況（如「情況二」及「情況三」）計算比較之。茲以2024年5月份申報112年度所得之適用金額設算如下列各情況。
兒子乙就讀大學在校外打工，112年度薪資收入為18萬元，於申報綜合所得稅減除「薪資特別扣除額」207,000元之後，薪資所得為0元，因此，不會造成父母親的所得稅負擔，得以繼續由父母親列為受扶養親屬，享有免稅額及教學費特別扣除額的節稅效益，此為大部分平民百姓適用方式。
父親甲擁有高所得及高股票資產，早年於贈與稅免稅額範圍內每年捐贈股票給兒子乙，父親綜合所得稅邊際稅率為40%，股利所得採28%分開計算；年滿18歲就讀大學的兒子於112年度獲配股利所得90萬元，其於2024年5月自行申報112年度綜合所得稅的影響如下：
1.對父親甲稅額之影響：
(1) 「免稅額」減少：$92,000×40%＝$36,800（稅額增加）
(2) 無法認列「教育學費特別扣除額」：$25,000×40%＝$10,000（稅額增加）
(3) 28%分開計算90萬股利由兒子申報：$900,000×28%＝$252,000（稅額減少）
小計：$36,800＋$10,000－$252,000＝-$205,200（父親稅額淨減少）
2.兒子乙自行申報所得之稅負：
3.結果：由18歲成年兒子自申報，共節省稅額：$205,200＋$33,620＝$238,820
父親高所得、擁有高資產，綜合所得稅邊際稅率為40%，自兒子出生後就透過贈與稅每年免稅額範圍內捐贈現金給兒子，112年度各類所得中，父親利息所得27萬元（已達儲蓄投資特別扣除額上限），兒子利息所得35萬元、利息扣繳稅款3萬元。112年度已年滿18歲就讀大學之兒子，2024年5月自行申報112年度綜合所得稅。
1.對父親甲稅額之影響：
(1) 「免稅額」減少：$92,000×40%＝$36,800（稅額增加）
(2) 無法認列「教育學費特別扣除額」：$25,000×40%＝$10,000（稅額增加）
(3) 35萬元利息由兒子自行申報：$350,000×40%＝$140,000（稅額減少）
小計：$36,800＋$10,000－$140,000＝-$93,200（父親稅額淨減少）
2.兒子乙自行申報所得之稅負：乙自行申報35萬元利息所得
3.小結：由18歲成年兒子自申報，共節省稅額：$93,200－$30,000＝$123,200
二、最低稅負制
對於擁有海外所得達100萬元、或未上市（櫃）交易所得及私募基金交易所得的家庭，申報112年度所得稅時須將其納入最低稅負制之基本所得額，每申報戶享有670萬元免稅額。若受扶養親屬年滿18歲，得以自行申報綜合所得稅及最低稅負制，因成年子女獨立申報得以額外享有670萬元扣除額，有利於高海外所得、高未上市（櫃）及高額私募基金交易所得的家庭。
三、個人房地合一稅
就個人出售自用住宅之房地合一稅而言，所得稅法第4條之5關於自用住宅優惠條件，「個人與其配偶及未成年子女」辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年，且6年內未曾適用本款規定之規定。
對於有多處房產者家庭而言，其未成年子女之匡列對象將提前於18歲解禁，滿18歲之成年子女得於另一戶自用住宅設籍，若同時符合其他條件（如：交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用；交易前6年內未曾適用），該成年子女得另計適用自用住宅出售優惠，其房地課稅所得不超過400萬元免稅；超過者得減除400萬元後，適用10%計算房地合一稅。換言之，高資產家庭得提前2年以成年子女名義設籍或置產，滿6年後提前享受房地合一稅出售自用住宅之租稅優惠。
釋例1
甲無配偶，育有2名就讀空中大學的子女，甲於112年5月辦理111年度綜合所得稅申報時，列報項目包括免稅額計27.6萬元、標準扣除額12.4萬元、特別扣除額、薪資所得20.7萬元、教育學費5萬元、財產交易損失5萬元，111年度每人基本生活所需費用為19.6萬元，甲得自綜合所得總額中減除之基本生活費差額為何？ 【112年會計師】
(A)0元 (B)8.8萬元 (C)18.8萬元 (D)23.8萬元
✦解析
(C)
(1) 基本生活所需費用(A)＝19.6萬×3（人）＝58.8萬（元）
(2) 免稅額及符合規地之扣除額合計(B)
＝免稅額＋標準扣除額＋符合規定之特別扣除額
＝27.6萬＋12.4萬＋0
＝40萬（元）
(3) 基本生活費用差額＝(A)－(B)＝18.8萬元
PS. 教育學費扣除額不包含就讀「空中大學」的子女；與基本生活所需費用(A)比較之特別扣除額(B)不包括「財產交易損失及薪資所得特別扣除額」。
釋例2
依所得稅法規定，房地合一所得稅制下之「自住房屋、土地」之規定條件，包括下列何者？鰡出售都市土地面積未超過1.5公畝部分或非都市土地面積未超過3.5公畝部分 鶷個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用本款規定 鶶個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年 鶼交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用 鷁出售時土地所有權人或其配偶、未成年子女，無該自用住宅以外之房屋 【111年地特四等】
(A) ①②③④⑤ (B) ②③④⑤ (C) ②③⑤ (D) ②③④
✦解析
(D)
(1) 房地合一稅之「自住房屋、土地」優惠規定於所得稅法第4條之5，限制條件包含項目②、③、④，無面積之限制。
(2) 項目①係土地增值稅第34條第5項「一生一屋」之面積限制。
